Darbdaviai nuolat ieško efektyvių būdų, kaip motyvuoti savo darbuotojus, siekdami didesnio lojalumo ir produktyvumo. Materialios ir nematerialios motyvacijos priemonės yra plačiai naudojamos, tačiau materialus skatinimas, ypač neapmokestinamos formos, sulaukia didelio susidomėjimo. Šiame straipsnyje išnagrinėsime, kaip apmokestinamos dovanos ir kitos išmokos darbuotojams, kokios yra neapmokestinamos motyvacinės priemonės, įskaitant sporto klubo abonementus, ir aptarsime susijusius mokesčių niuansus.
Dovanų Apmokestinimas Darbuotojams
Pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymą (GPMĮ), juridinių asmenų įteikiamos dovanos darbuotojams gali būti apmokestinamos kaip pajamos natūra, susijusios su darbo santykiais. Iki 2017 m. gruodžio 31 d. visos dovanų vertės buvo apmokestinamos. Tačiau nuo 2018 m. sausio 1 d. situacija pasikeitė: dovanos, kurių vertė per mokestinį laikotarpį neviršija 200 Eur vienam darbuotojui, yra neapmokestinamos. Viršijanti suma apmokestinama 20 proc. pajamų mokesčiu (iki 2018 m. gruodžio 31 d. - 15 proc.). Svarbu pažymėti, kad į šią 200 Eur ribą įskaičiuojama ir darbdavio įteiktų prizų vertė.
Pavyzdžiui, jei įmonė švenčių proga įteikia darbuotojų vaikams dovanų ir saldainių rinkinius, kurių bendra suma neviršija 200 Eur asmeniui, tokios dovanos natūra neapmokestinamos nei „Sodros“, nei GPM įmokomis. Be to, šių dovanų pirkimo PVM nėra atskaitomas, tačiau gali būti įtraukiamas į leidžiamus atskaitymus.
Svarbu! Dovanos, įteiktos darbuotojų vaikams, laikomos darbuotojų pajamomis natūra, todėl ir darbuotojo, ir jo vaiko dovanų vertė turi būti sumuojamos kartu ir deklaruojamos metinėje GPM312 deklaracijoje.
Jei darbdavys darbuotojui jubiliejaus proga padovanoja 200 Eur grynaisiais, ši suma taip pat neapmokestinama GPM įmoka ir deklaruojama GPM312 deklaracijoje (nurodant 07 pajamų rūšies kodą). Tačiau, pagal Valstybinio socialinio draudimo įstatymą (VSDĮ), pinigais įteiktos dovanos apmokestinamos „Sodros“ įmokomis, todėl darbdavys turi įtraukti dovanotų pinigų sumą į to mėnesio SAM pranešimą ir sumokėti „Sodros“ įmokas.
Taip pat skaitykite: Investicijos į futbolą
Reprezentacinės Dovanos Verslo Partneriams
Jei darbdavys paruošia kalėdines dovanas su įmonės logotipu kitos įmonės darbuotojams, o vienos dovanos vertė siekia 75 Eur, tokia dovana gali būti laikoma reprezentacine dovana. Tokiu atveju nereikia skaičiuoti PVM dėl prekių suvartojimo privatiems poreikiams tenkinti, o 50 proc. dovanų įsigijimo išlaidų galima priskirti leidžiamiems atskaitymams bei atskaityti 50 proc. PVM.
Pajamos Natūra: Kas Tai?
Pajamos natūra - tai nauda, kurią darbuotojas gauna ne pinigais, o kitais naudingais dalykais, pavyzdžiui, leidimas naudotis įmonės automobiliu ne darbo metu, galimybė įsigyti produkcijos lengvatine kaina, apmokamas mokymasis, sporto klubo abonementas ir pan. Mokesčių prasme, tai yra apmokestinamos pajamos.
Gyventojo neatlygintinai, mainais arba lengvatine kaina gautas turtas, paslaugos ar kita nauda laikomi pajamomis natūra, jei:
- Naudos davėjo ir gavėjo santykiai yra pagrįsti siekiu duoti (gauti) ekonominę naudą.
- Naudos davėjas siekia duoti naudą konkrečiam gyventojui.
- Siekis duoti (gauti) naudą yra kilęs dėl tam tikrų interesų ar sandorių įtakos.
- Gauto turto, paslaugų ar kitos naudos ekvivalentas pinigine išraiška būtų laikomas pajamomis.
Pajamų natūra nuostatos netaikomos, kai gyventojas turtą ar paslaugas gauna bendražmogiško bendravimo atvejais (draugystė, kaimynystė, giminystė ir pan.) ir tai nėra atlygis už darbą ar suteiktas paslaugas.
Pajamų Natūra Įvertinimas
Pajamų, gautų natūra, įvertinimą reglamentuoja Finansų ministro patvirtintas Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašas. Šis dokumentas apibrėžia būdą, kaip nustatyti sumą, nuo kurios turi būti apskaičiuojamas pajamų mokestis arba kuri priskiriama gyventojo neapmokestinamosioms pajamoms.
Taip pat skaitykite: Statistika apie važiavimą be bilieto
Pajamomis natūra nelaikoma gyventojo gauta nauda (pagal GPMĮ 9 str. 1 d.):
- Nepiniginės dovanos ir laimėjimai (prizai) iš asmens, nesusijusio su juo darbo santykiais, jei jų vertė neviršija 100 Eur.
- Darbdavio sumokėtos gydymo paslaugos, kai to reikalauja teisės aktai.
- Darbdavio suteikti naudotis darbo drabužiai, avalynė, darbo įrankiai, įranga ir kitas turtas, jei jie naudojami tik darbo funkcijoms atlikti.
- Sumokėta už gyventojo mokymą, kurį baigęs jis įgyja aukštesnįjį arba aukštąjį išsilavinimą ir (arba) kvalifikaciją.
- Kito asmens lėšomis sumokėtas pajamų mokestis, socialinio draudimo įmokos ir privalomojo sveikatos draudimo įmokos.
Pajamos Natūra: Pavyzdžiai
- 1 pavyzdys: Gyventojas laimėjo 70 Eur vertės kosmetikos rinkinį. Kadangi laimėjimo vertė neviršija 100 Eur, jis nepripažįstamas pajamomis natūra ir nėra pajamų mokesčio objektas.
- 2 pavyzdys: Darbdavys suteikė darbuotojams naudoti darbo rūbus ir įrankius. Kadangi šis turtas neperduodamas darbuotojų nuosavybėn ir naudojamas tik darbo funkcijoms atlikti, nelaikoma, kad darbuotojai gavo pajamų natūra.
- 3 pavyzdys: Darbdavys už darbuotojo studijas sumokėjo 400 Eur ir 50 Eur įmoką už jo pragyvenimą bendrabutyje. Pajamomis natūra nepripažįstama tik už studijas sumokėta 400 Eur suma.
Pajamų Natūra Klasifikavimas ir Apmokestinimas
Pajamos natūra nėra pajamų rūšis, tai yra pajamų gavimo forma. Nustačius, kad gyventojo gauta nauda yra pripažįstama pajamomis natūra, reikia:
- Nustatyti, kokiai pajamų rūšiai priskiriama gauta nauda (su darbo santykiais susijusios pajamos, turto pardavimo ar nuomos pajamos ir kt.) ir kokiai pajamų klasei (A ar B) ji priskiriama pagal GPMĮ 22 str. nuostatas.
- Įvertinti gautą naudą, t. y. nustatyti sumą, nuo kurios GPMĮ nustatyta tvarka turi būti apskaičiuojamas GPM arba kuri pagal GPMĮ 17 straipsnį priskiriama gyventojo neapmokestinamosioms pajamoms.
- Nustatyti pajamų gavimo momentą.
Pajamomis natūra pripažįstama:
- Asmeniniais tikslais naudojant kitam asmeniui priklausantį turtą (pvz., darbdavio automobilį).
- Už kreditą ar paskolą mokant lengvatines palūkanas arba jų nemokant.
- Už gyventoją ar jo naudai sumokėtos įmokos ar kiti mokėjimai.
- Darbuotojų maitinimas, laisvalaikio, pramogų apmokėjimas, kai nauda identifikuojama.
- Prekių ir paslaugų nuolaidos, taikomos konkretiems asmenims dėl tam tikrų interesų (pvz., darbo santykių).
- Įvairių renginių metu gaunami nepiniginiai prizai, dovanos (išskyrus gautus ne iš darbdavio ir neviršijančius 100 Eur) ir kita individualiai identifikuojama nauda.
Tiek pinigais, tiek natūra gautos pajamos skirstomos į A ir B klasės pajamas. Kai pajamos natūra priskiriamos A klasės pajamoms, pajamų natūra vertę ir mokėtiną pajamų mokestį privalo apskaičiuoti pajamų natūra davėjas (dažniausiai darbdavys). Kai pajamos natūra priskiriamos B klasės pajamoms - pajamų natūra gavėjas (t. y. nepiniginę naudą gavęs gyventojas).
Pavyzdžiai: Pajamos Natūra ir Jų Apskaičiavimas
- 1 pavyzdys: Ūkininkas suteikia savo darbuotojui ūkio automobilį naudotis asmeniniais tikslais. Tokia nauda priskiriama A klasės su darbo santykiais susijusioms pajamoms, todėl pajamų natūra vertę turi apskaičiuoti ūkininkas. Naudojantis turtu asmeniniais tikslais, darbuotojo per mėnesį natūra gautos pajamos paskutinę mėnesio dieną įvertinamos šio turto nuomos tikrąja rinkos kaina už naudojimo laiką. Tarkime, kad suteikto automobilio rinkos nuomos kaina 100 Eur. Darbuotojo pajamos natūra sudaro 100 Eur.
- 2 pavyzdys: Ūkininkas darbuotojui kovą 7 dienoms perdavė naudoti ūkio betono maišyklę asmeniniams tikslams. Darbuotojo gauta nauda priskiriama A klasės su darbo santykiais susijusioms pajamoms. Betono maišyklės nuomos tikroji rinkos kaina yra 170 Eur per mėnesį. Paskutinę mėnesio dieną apskaičiuojamos darbuotojo su darbo santykiais susijusios pajamos, gautos natūra: 170 Eur/31x7 = 38,39 Eur.
Darbdavys turi prievolę deklaruoti VMI išmokėtas darbuotojui pajamas (nesvarbu, ar jos išmokėtos pinigais, ar natūrine forma), išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą mokesčius, nes tai A klasei priskiriamos pajamos. Kai darbdavys darbuotojui priskaičiuoja pajamas natūra, šios pajamos prilyginamos darbuotojo darbo užmokesčiui ir nuo pajamų natūra sumos darbdavys privalo sumokėti tuos pačius mokesčius, kaip ir nuo darbo užmokesčio.
Taip pat skaitykite: Pokyčiai sportininkų maitinime
Svarbu! Į gyventojo pajamų natūra vertę yra įskaitomas PVM.
- 3 pavyzdys: Jei iš ūkininko (darbdavio) darbuotojo naudai per kalendorinius metus gautų dovanų (tiek pinigais, tiek natūra) vertė mažesnė arba lygi 200 Eur - neapmokestinama GPM, o didesnė už 200 Eur - viršijanti dalis apmokestinama kaip su darbo santykiais susijusiomis pajamomis, taikant 20 proc. GPM tarifą.
Darbuotojų Maitinimas: Apmokestinimas
Jeigu įmonė sudaro sutartį su maitinimo paslaugas teikiančia įmone ir kas mėnesį gaunama sąskaita už darbuotojų maitinimą, tai yra pajamos natūra. Jeigu sutartyje nurodyta 1 porcijos kaina (pvz., 3 Eur), vadinasi, jeigu darbuotojas dirbo 20 d. d. ir visas dienas valgė, tai per mėn. jis gavo 60 Eur pajamų natūra, nuo kurių išskaičiuojamas GPM ir socialinio draudimo įmokos. Nuo tos sumos mokamas ir darbdavio socialinis draudimas.
Tačiau, vadovaujantis Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) 17 straipsnio nuostatomis, leidžiamais atskaitymais laikomos visos faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai įmonės sąnaudos, būtinos pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti. Įmonės leidžiamiems atskaitymams taip pat priskiriamos visos išlaidos darbuotojų naudai, jeigu ši darbuotojų gauta nauda, pagal GPMĮ nuostatas, yra gyventojų pajamų mokesčio objektas.
Jeigu įmonė, remiantis objektyviais kriterijais, negali įvertinti konkrečios individualios naudos, kurią gauna darbuotojas (t. y. negalima įvertinti, kiek kuris darbuotojas suvalgo), tokia darbuotojų gauta nauda nebūtų laikoma GPM objektu.
PMĮ 26 straipsnyje nustatyta, kad jei, teikiant naudą įmonės darbuotojams ir (arba) jų šeimos nariams, neįmanoma nustatyti konkretaus darbuotojo ir (arba) jo šeimos nario gautos individualios naudos, dėl tokios naudos teikimo patirtos išlaidos gali būti priskirtos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams tik tuo atveju, kai tokios naudos teikimas numatytas įmonės kolektyvinėje sutartyje ir šia nauda, be diskriminacijos ir apribojimų, turi teisę naudotis visi tos įmonės darbuotojai. Iš pajamų atskaitoma išlaidų suma negali viršyti 5 proc. per mokestinį laikotarpį darbuotojams apskaičiuoto darbo užmokesčio (nuo kurio skaičiuojamos valstybinio socialinio draudimo įmokos) sumos.
Jei tenkinamos visos išvardintos sąlygos, įmonė nemokamo maitinimo išlaidas galėtų priskirti ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams, tačiau tokios išlaidos neturėtų viršyti (kartu su kitomis išlaidomis darbuotojų naudai) 5 proc. darbuotojams per metus apskaičiuoto darbo užmokesčio.
Apmokestinamos ir Neapmokestinamos Motyvacinės Priemonės
Apmokestinamos Motyvacinės Priemonės
Apmokestinamos motyvacinės priemonės yra tos, kurias išmokėjus ar suteikus darbuotojui naudą, teks išskaityti mokesčius - 20 proc. GPM ir 19,5 proc. valstybinio socialinio draudimo įmokas arba dar papildomai pridedant 2,4 proc. ar 3 proc. Taigi, maksimaliai mokesčiai svyruoja nuo 39,5 proc. iki 42,5 proc.
Darbdavys gali šiuos mokesčius sumokėti iš savo lėšų, tačiau ta mokesčių dalis, kuri turėjo būti išskaityta iš darbuotojo algos, turės būti priskirta neleidžiamiems atskaitymams, apskaičiuojant pelno mokestį.
Tokių apmokestinamų materialių darbuotojų motyvavimo priemonių pavyzdžiai: premija, galimybė naudotis įmonės automobiliu asmeniniais tikslais (pajamos natūra), dovana iš darbdavio, viršijanti 200 eurų sumą, ir kt.
Neapmokestinamos Motyvacinės Priemonės
Jeigu materiali motyvacijos priemonė atitinka Gyventojų pajamų mokesčio ir Valstybinio socialinio draudimo įstatymuose nustatytas sąlygas, tokia darbuotojui suteikta nauda yra neapmokestinama.
Pavyzdžiui, viena populiariausių motyvacijos priemonių - iki 200 eurų per metus dovana iš darbdavio. Nupirkus darbuotojui dovanų kuponą už 200 eurų Kalėdų proga, nei darbdaviui, nei darbuotojui nereikės mokėti jokių mokesčių.
Kitos dažnai naudojamos priemonės, kurios taip pat yra neapmokestinamos - darbdavio apmokėtos darbuotojo gyvybės draudimo, pensijų kaupimo ar papildomo savanoriško sveikatos draudimo sutartys. Tačiau būtina sekti, kad darbdavio sumokėtų darbuotojo naudai tokių įmokų bendra suma neviršytų 25 procentų darbuotojo metinių darbo užmokesčio pajamų.
Kai Neįmanoma Identifikuoti Darbuotojo Naudos
Jeigu neįmanoma nustatyti darbuotojo asmeninės naudos (pvz., darbdavys aprūpina darbuotojus kava, arbata, užkandžiais), tuomet jokių pajamų natūra darbuotojui neatsiranda, tačiau darbdavio patirtos išlaidos bus neleidžiami atskaitymai ir nebus galimybės pasinaudoti PVM atskaita.
Tas pats taikoma ir kalėdiniams vakarėliams ar kitokiai naudai, kai niekas neskaičiuoja, kiek kiekvienas darbuotojas suvartojo maisto ar gėrimų. Tačiau, nuolat tiekiant maistą pietums, jeigu jis užsakomas pagal darbuotojo pageidavimus ir darbdavys už jį apmoka, reikėtų kruopščiai skaičiuoti kiekvieno darbuotojo naudą ir šias pajamas natūra apmokestinti.
Sporto Klubo Abonementas: Pajamos Natūra ar Ne?
Jei įmonė apmoka sporto klubo abonementą darbuotojui, tai paprastai laikoma pajamomis natūra ir yra apmokestinama. Tačiau, kaip minėta anksčiau, laimėjimai (prizai) iš darbdavio neapmokestinami iki tam tikros sumos per mokestinį laikotarpį. Taigi, teoriškai, sporto klubo abonementas galėtų būti įteiktas kaip prizas, tačiau reikėtų atsižvelgti į bendrą prizų vertę per metus ir neviršyti nustatytos ribos.
Siūlomos GPM Įstatymo Pataisos: Neapmokestinamos Sporto Paslaugos
Laisvės frakcijos atstovė Monika Ošmianskienė su kolegomis inicijuoja Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo pataisą, pagal kurią GPM nebūtų apmokestinama darbdavio apmokėta suma už darbuotojui suteiktas sporto ir sveikatingumo paslaugas, jeigu jų vertė neviršija 600 eurų per metus. Pataisos iniciatoriai pažymi, kad panaši tvarka galioja aplinkinėse šalyse.
Šiuo metu Seime siūloma, kad mokestinių lengvatų darbdaviams išplėtimas įsigaliotų kitų metų liepos 1 dieną, kadangi įstatymo įgyvendinimui reikia pasiruošti ir atitinkamai planuoti valstybės biudžetą.
tags: #neapmokestinama #suma #sporto #klubui #darbuotojams