Darbuotojų sporto paslaugų apmokestinimas Lietuvoje

Įvadas

Darbo santykiai dažnai apima ne tik atlyginimą pinigais, bet ir įvairias papildomas naudas darbuotojams. Viena iš tokių naudų yra darbdavio apmokamos sporto paslaugos. Tačiau svarbu suprasti, kaip tokios paslaugos yra apmokestinamos Lietuvoje, nes gautos pajamos natūra turi būti tinkamai deklaruojamos ir apmokestinamos. Šiame straipsnyje išsamiai aptarsime, kaip apmokestinamos darbuotojų sporto paslaugos, remiantis Lietuvos Respublikos teisės aktais ir Valstybinės mokesčių inspekcijos (VMI) paaiškinimais.

Pajamos natūra: bendrieji principai

Kai darbuotojai iš darbdavio gauna papildomos naudos, pavyzdžiui, leidimą naudotis automobiliu ne darbo metu, įsigyti gaminamos produkcijos lengvatine kaina, įgyti išsilavinimą, kai darbdavys sumoka už mokymąsi, naudotis sporto klubo paslaugomis, kai darbdavys nuperka abonementą ir kt., tai laikoma pajamomis natūra. Tai tarsi atlyginimas, tik ne pinigais, o kitais naudingais dalykais. Mokesčių prasme tai pajamos, gautos natūra, kurios yra apmokestinamos.

Gyventojo neatlygintinai, mainais arba lengvatine kaina gautas nuosavybėn ar naudotis turtas, paslaugos ar kita nauda laikomi pajamomis natūra tik tuo atveju, jeigu:

• Naudos davėjo ir naudos gavėjo tarpusavio santykiai yra pagrįsti siekimu duoti (gauti) ekonominę naudą.
• Naudos davėjas siekia duoti naudą konkrečiam gyventojui.
• Siekis duoti (gauti) naudą yra kilęs dėl tam tikrų interesų ar sandorių įtakos.
• Gauto turto, paslaugų ar kitos naudos ekvivalentas pinigine išraiška būtų laikomas pajamomis.

Pajamų natūra nuostatos netaikomos, kai gyventojas turtą ar paslaugas gauna bendražmogiško bendravimo atvejais, kai tai pagrįsta asmeniniais santykiais (draugyste, kaimynyste, giminyste ir pan.) ir tai nėra atlygis už darbą ar suteiktas paslaugas.

Pajamų, gautų natūra, įvertinimą reglamentuoja Finansų ministro patvirtintas Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašas, t. y. apibrėžia būdą, kaip nustatyti sumą, nuo kurios turi būti apskaičiuojamas pajamų mokestis arba kuri priskiriama gyventojo neapmokestinamosioms pajamoms.

Taip pat skaitykite: Draudimas įmonės lėšomis

Kada sporto paslaugos nelaikomos pajamomis natūra?

Pajamomis natūra nelaikoma gyventojo gauta nauda (pagal GPMĮ 9 str. 1 d.):

• Gyventojo gautos iš asmens, nesusijusio su juo darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, nepiniginės dovanos ir laimėjimai (prizai), jeigu jų vertė neviršija 100 Eur.
• Gyventojo nauda, gauta darbdaviui sumokėjus (visiškai ar iš dalies) už gyventojui suteiktas gydymo paslaugas, kai to reikalauja teisės aktai.
• Darbdavio gyventojui suteikti naudotis (neperdavus nuosavybėn) darbo drabužiai, avalynė, darbo įrankiai, įranga ir kitas turtas ir (ar) nauda, kai darbdavys apmoka su šio turto naudojimu susijusias išlaidas, jeigu su šiais darbo drabužiais, avalyne, darbo įrankiais, įranga ir kitu turtu atliekamos tik darbo funkcijos.
• Gyventojo nauda, gauta kitam asmeniui tiesiogiai mokymo įstaigoms sumokėjus už gyventojo mokymą, kurį baigęs jis įgyja aukštesnįjį arba aukštąjį išsilavinimą ir (arba) kvalifikaciją.
• Kito asmens lėšomis už gyventoją į biudžetą sumokėtas pajamų mokestis, socialinio draudimo įmokos ir privalomojo sveikatos draudimo įmokos.

Pajamų natūra priskyrimas pajamų rūšiai

Pajamos natūra nėra pajamų rūšis, tai yra pajamų gavimo forma. Todėl konstatavus, kad gyventojo gauta nauda yra pripažįstama pajamomis, gautomis natūra, reikia:

1. Nustatyti, kokiai pajamų rūšiai priskiriama gauta nauda (su darbo santykiais susijusios pajamos, turto pardavimo ar turto nuomos pajamos ar kt.) ir kokiai pajamų klasei (A ar B) priskiriama gauta nauda, pagal GPMĮ 22 str. nuostatas.
2. Įvertinti gautą naudą, t. y. nustatyti sumą, nuo kurios GPMĮ nustatyta tvarka turi būti apskaičiuojamas GPM arba kuri pagal GPMĮ 17 straipsnį priskiriama gyventojo neapmokestinamosioms pajamoms.
3. Nustatyti pajamų gavimo momentą.

Kada pajamos natūra pripažįstamos?

Pajamomis natūra pripažįstama:

• Asmeniniais tikslais naudojant kitam asmeniui priklausantį turtą (pvz., darbdavio automobilį).
• Už kreditą ar paskolą mokant lengvatines palūkanas arba jų nemokant.
• Už gyventoją ar jo naudai sumokėtos įmokos ar kiti mokėjimai.
• Darbuotojų maitinimas, laisvalaikio, pramogų apmokėjimas, kai nauda identifikuojama.
• Prekių ir paslaugų nuolaidos, taikomos konkretiems asmenims dėl tam tikrų interesų (pvz., darbo santykių).
• Įvairių renginių metų gaunami nepiniginiai prizai, dovanos (išskyrus gautus ne iš darbdavio ir neviršijančius 100 Eur) ir kita individualiai identifikuojama nauda.

Pajamų klasės ir mokesčių mokėtojai

Tiek pinigais, tiek natūra gautos pajamos skirstomos į A ir B klasės pajamas, atitinkamai, pareiga apskaičiuoti pajamų natūra vertę tenka tam asmeniui, kuriam yra pareiga į biudžetą sumokėti pajamų mokestį. Kai pajamos natūra priskiriamos A klasės pajamoms, pajamų natūra vertę ir mokėtiną pajamų mokestį privalo apskaičiuoti pajamų natūra davėjas (dažniausiai darbdavys), o kai pajamos natūra priskiriamos B klasės pajamoms - pajamų natūra gavėjas (t. y. nepiniginę naudą gavęs gyventojas).

Pavyzdžiai

Ūkininko pavyzdys

Ūkininkas savo darbuotojui suteikia ūkio automobilį naudotis asmeniniais tikslais. Tokia iš ūkininko ūkio darbuotojo gauta nauda priskiriama A klasės su darbo santykiais susijusioms pajamoms, todėl pajamų natūra vertę turi apskaičiuoti pajamų natūra davėjas - ūkininkas. Naudojantis turtu asmeniniais tikslais darbuotojo per mėnesį natūra gautos pajamos paskutinę mėnesio dieną įvertinamos šio turto nuomos tikrąja rinkos kaina už naudojimo laiką. Tarkime, kad suteikto automobilio rinkos nuomos kaina 100 Eur. Darbuotojo pajamos natūra sudaro 100 Eur.

Taip pat skaitykite: Nauda iš darbuotojų sporto rėmimo

Betono maišyklės pavyzdys

Ūkininkas darbuotojui kovą 7 dienoms perdavė naudoti ūkio betono maišyklę asmeniniams tikslams (nuosavo namo grindų betonavimui). Darbuotojo gauta nauda priskiriama A klasės su darbo santykiais susijusioms pajamoms. Betono maišyklės nuomos tikroji rinkos kaina yra 170 Eur per mėnesį. Paskutinę mėnesio dieną apskaičiuojamos darbuotojo su darbo santykiais susijusios pajamos, gautos natūra: 170 Eur/31x7 (nes turtas buvo naudojamas 7 dienas) = 38,39 Eur.

Darbdavio prievolės

Darbdavys turi prievolę išmokėtas darbuotojui pajamas (nesvarbu, ar jos išmokėtos pinigais, ar natūrine forma) deklaruoti VMI, nuo jų išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą mokesčius, nes tai A klasei priskiriamos pajamos. Kai darbdavys darbuotojui priskaičiuoja pajamas natūra, šios pajamos prilyginamos darbuotojo darbo užmokesčiui ir nuo pajamų natūra sumos darbdavys privalo sumokėti tuos pačius mokesčius, kaip ir nuo darbo užmokesčio.

Svarbu žinoti, kad į gyventojo pajamų natūra vertę yra įskaitomas PVM.

Dovanų apmokestinimas

Jei iš ūkininko (darbdavio) darbuotojo naudai per kalendorinius metus gautų dovanų (tiek pinigais, tiek natūra) vertė mažesnė arba lygi 200 Eur - neapmokestinama GPM, o didesnė už 200 Eur - viršijanti dalis apmokestinama kaip su darbo santykiais susijusiomis pajamomis, taikant 20 proc. GPM tarifą (GPMĮ 6 str.).

PVM aspektai

Pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra netiesioginis mokestis, taikomas prekių ir paslaugų pardavimui Lietuvoje. Lietuvoje ir ES šalyse galioja įvairūs pvm tarifai, kuriuos kiekviena šalis nustato pagal prekių ar paslaugų rūšį. Jį moka vartotojas, tačiau apskaičiuoja ir į biudžetą perveda pardavėjas. PVM įstatymas taikomas visiems besiverčiantiems veikla savarankiškai. Išimtinais atvejais jis gali būti taikomas ir asmeniui, kuris nevykdo jokios ekonominės veiklos.

Taip pat skaitykite: Sporto klubo personalo atranka

PVM tarifai

PVM įstatymas apibrėžia kelių tipų mokesčių tarifus:

• Standartinis 21 % pridėtinės vertės mokestis.
• Lengvatinis 9 % pridėtinės vertės mokestis.
• Lengvatinis 5 % pridėtinės vertės mokestis.
• Lengvatinis 0 % pridėtinės vertės mokestis.

Pavyzdžiui, lengvatinis 9 procentų tarifas taikomas šilumos energijai, tiekiamai gyvenamosioms patalpoms šildyti, knygoms ir neperiodiniams informaciniams leidiniams, keleivių ir keleivių bagažo vežimo paslaugoms nustatytais reguliaraus susisiekimo maršrutais.

Kada PVM nereikia mokėti?

PVM neapmokestinama:

• Su sveikatos priežiūra susijusios prekės ir paslaugos, pvz., žmogaus kilmės terapinės medžiagos ir motinos pienas, stomatologų ir (arba) dantų technikų tiekiami dantų protezai, ligonių, sužeistųjų ar kitų medicinos pagalbos reikalingų asmenų vežimo specialiomis tam pritaikytomis transporto priemonėmis paslaugos.
• Socialinės paslaugos ir susijusios prekės, pvz., socialinės paslaugos, jeigu jas teikia vaikų ir jaunimo globos institucijos, senelių ir (arba) neįgaliųjų globos (rūpybos) institucijos ar kiti pelno nesiekiantys juridiniai asmenys.
• Švietimo ir mokymo paslaugos, pvz., ikimokyklinis ugdymas, pradinio, pagrindinio, vidurinio, aukštesniojo ir aukštojo išsilavinimo teikimas, vaikų ir jaunimo papildomas ugdymas, studijos aukštosiose mokyklose, profesinis mokymas, jeigu šias paslaugas teikia juridiniai asmenys, teisės aktų nustatyta tvarka įgiję teisę jas teikti, taip pat kvalifikacijos kėlimas ir perkvalifikavimas, jeigu šias paslaugas teikia pelno nesiekiantys juridiniai asmenys, teisės aktų nustatyta tvarka įgiję teisę jas teikti.
• Kultūros ir sporto paslaugos, pvz., pelno nesiekiančių juridinių asmenų teikiamos kultūros paslaugos, tokios kaip muziejų, zoologijos ir botanikos sodų, cirko veikla; visų meno rūšių, kultūros renginiai, kino filmų gamyba, nuoma ir rodymas; bibliotekų teikiamos bibliografinės ir informacinės paslaugos.
• Pelno nesiekiančių juridinių asmenų veikla, pvz., labdaros ir paramos renginių metu šių asmenų tiekiamos prekės ir (arba) teikiamos paslaugos, jeigu surinktos lėšos, likusios padengus renginio organizavimo išlaidas, bus skirtos tik labdarai ir (arba) šių asmenų vykdomai visuomenei naudingai veiklai.
• Pašto paslaugos, radijo ir televizijos visuomenei teikiamos informavimo paslaugos, draudimo paslaugos, finansinės paslaugos, azartiniai lošimai ir loterijos, nekilnojamų pagal prigimtį daiktų nuoma ir pardavimas.

Kiti mokesčiai

Be PVM, Lietuvoje taip pat taikomi kiti mokesčiai, pvz., pelno mokestis, gyventojų pajamų mokestis, socialinio draudimo įmokos. Svarbu tinkamai tvarkyti apskaitą ir mokėti mokesčius laiku, kad išvengtumėte baudų ir delspinigių.

Atlikėjų ir sporto veiklos apmokestinimas

Kaip apmokestinamos pajamos už Lietuvoje vykdomą atlikėjų ir sporto veiklą? Tokios užsienio vienetų gautos pajamos apmokestinamos taikant 16 proc. pelno mokesčio tarifą. Užsienio vienetai, gavę pajamų už Lietuvoje vykdomą atlikėjų ir (ar) sporto veiklą, turi teisę kreiptis į Lietuvos Respublikos mokesčių administratorių, kurio veiklos teritorijoje įregistruotas pelno mokestį išskaičiavęs asmuo, dėl pelno mokesčio perskaičiavimo, t. y. pelno mokestį mokėti nuo apmokestinamojo pelno. Šiuo atveju užsienio vienetai mokesčių administratoriui turi pateikti laisvos formos prašymą dėl mokesčio permokos grąžinimo ir dokumentus, pagrindžiančius patirtas sąnaudas, susijusias su Lietuvos Respublikos teritorijoje vykdyta atlikėjų ir (ar) sporto veikla arba dokumentus, pagrindžiančius nekilnojamojo turto įsigijimo ir pardavimo kainą bei tokių dokumentų aprašą.

Praktiniai patarimai ir VMI rekomendacijos

Visos išvardintos neapmokestinamosios ir apmokestinamosios pajamos natūra gali kisti keičiantis LR teisės aktams. Atnaujintame VMI leidinyje pakeista sporto veiklos sąvoka. Tais atvejais, kai VšĮ yra privati, ji pati gali spęsti, kam ir ką dovanoti. 2023 metais pirko dovanų kuponus ir padovanojo juos 2024 m. Kai darbuotojui įteikta dovana yra neapmokestinama GPM, ji mėnesinėje GPM313 deklaracijoje nedeklaruojama. Darbuotojams, nenuolatiniams LT gyventojams, įteiktų dovanų apmokestinimui specialių taisyklių nėra. Dovanos direktoriui labai brangiai kainuoja. Jos įvertinamos ne likutine verte, bet rinkos kaina. Kai dovanos gavėjas yra darbuotojas, 200 Eur viršijanti dovanos vertė apmokestinama GPM. Darbuotojams išdalyti marškinėliai bus laikomi jų pajamomis natūra ir gali būti priskirti dovanoms. Teisės aktai nesuteikia teisės įmonėms pačioms nuspręsti ir pasirinkti apmokestinimą. Kupono įteikimo metu darbuotojui skaičiuojamos ir deklaruojamos pajamos natūra. Premijos nėra dovanos.

Teikiant dovanas darbuotojams įmonės prekėmis ar paslaugomis, didžiausias iššūkis - dviguba buhalterija. Kalakutai - tai darbuotojams natūra įteikta dovana. Likę darbuotojams nepadovanoti dovanų kuponai - tai įmonės avansu sumokėtos sumos (gautinos sumos). Programėlių, skirtų skaičiuoti darbuotojų žingsnius, įdiegimas jų telefonuose bus laikomas nepinigine dovana. Visos išlaidos, patirtos darbuotojų naudai, bus laikomos jų pajamomis ir apmokestinamos kaip darbo užmokestis. Nuo mokesčių yra atleidžiamos gyventojų ir darbdavių gautos dovanos. Jeigu dovanų kuponu faktiškai pasinaudos penki darbuotojai, kupono vertė gali būti dalijama į penkias dalis. Bet kokio dydžio dovanos darbuotojams yra jų pajamos - pinigais ar natūra. Kai įmonė organizuoja kelionę, ji dažniausiai žino, kas į ją važiuoja. Dovana darbuotojui apmokestinama GPM ir VSD įmokomis. Nors dovana įteikta abiem sutuoktiniams, ji per pusę nedalijama. Apskaičiuojant pelno mokestį, laimėto (nemokamai gauto) turto vertė paprastai yra lygi 0 Eur. Pajamos natūra nebūna neto ar bruto. Kupono apmokestinimas PVM priklauso nuo to, ar jis yra daugiatipis ar vienatipis. Pajamų natūra gavimo momentas - tai dovanos įteikimo momentas, kuris nustatomas pagal individualias aplinkybes. Įmonės vadovas yra toks pat darbuotojas, dirbantis pagal darbo sutartį, kaip ir kiti darbuotojai. Šios abiejų rūšių darbuotojo pajamos yra GPM objektas ir gautos natūra. Kitais metais įteiktos dovanos bus kitų metų sąnaudos ir kitų metų darbuotojų pajamos.

Saldainių rinkiniai darbuotojų vaikams pagal GPMĮ 9 str. 7 dalį laikomi darbuotojų pajamomis natūra. Pagal šiuo metu galiojančius teisės aktus dovanoti alkoholio Lietuvoje negalima. Apmokestinant iš to paties darbdavio gautas dovanas ir prizus, taikoma iki 200 Eur lengvata. Kolektyvinė sutartis neatleidžia nuo mokesčių ir negarantuoja jokių lengvatų. Metinis susitikimas gali turėtų daug elementų. Jeigu įmonė kaip dovaną įteikia darbuotojui tortą ir saldumynų, tuomet jis gauna pajamų. Darbuotojų pajamos natūra dėl įteiktų dovanų apskaičiuojamos rinkos kainomis. Įteikus bilietus į rungtynes darbuotojams, bus laikoma, kad jie gavo pajamų natūra. Įmonės logotipas ant dovanos nekeičia PVM atskaitos ir neatleidžia nuo GPM ir „Sodros“ įmokų. VMI paskelbė leidinį apie dovanų, prizų ir laimėjimų apmokestinimą GPM ir jų deklaravimą. Ilgai įmonėje dirbantiems darbuotojams įteikti atminimo ženklai neturėtų būti laikomi jų pajamomis natūra. Įteikus darbuotojui dovaną arba prizą, taikomos skirtingos apmokestinimo GPM taisyklės. Dovana - tai su darbo santykiais susijusių pajamų dalis. Ar šventės organizavimo ir dovanų išlaidos yra leidžiami atskaitymai? Ar tokių dovanų galima nepripažinti darbuotojų pajamomis? Ar tai leidžiami atskaitymai? Ar įteikta dovana pripažįstamas pajamomis natūra? Nurašant fizinio asmens skolą, nurašyta skola leidžiamiems atskaitymams nepriskiriama. Dovanų dalijimas įforminamas laisvos formos dokumentu. Dovanos darbuotojams priskiriamos pajamoms natūra, susijusioms su darbo santykiais.

tags: #apmoketa #uz #darbuotoju #sporto #paslaugas